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采用权益法核算长期股权投资的账务处理

  (一)长期股权投资的取得
企业取得长期股权投资采用权益法核算,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本,借记长期股权投资——成本科目,贷记银行存款等科目。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,借记长期股权投资——成本科目,贷记银行存款等科目,按照其差额,贷记营业外收入科目。
【例1】甲公司2x12年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票50000000股准备长期持有,占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元,另外,购买该股票时发生相关税费500000元,款项已由银行存款支付。2x11年12月31日,东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为1000000000元。甲公司应编制如下会计分录:
(1)计算初始投资成本:
股票成交金额50000000*6=300000000
加:相关税费500000+300000000=300500000
(2)编制购入股票的会计分录
借:长期股权投资——东方股份有限公司——成本          300500000
贷:其他货币资金——存出投资款                         300500000
在本例中,长期股权投资的初始投资成本300500000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额300000000(1000000000*30%)元,其差额500000元不调整已确认的初始投资成本。但是,如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,应借记长期股权投资——成本科目,贷记银行存款等科目,按照其差额,贷记营业外收入科目。
(二)持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
企业在持有长期股权投资期间,根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额,借记长期股权投资——损益调整科目,贷记投资收益科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录,借记投资收益科目,贷记长期股权投资——损益调整科目,但以长期股权投资科目的账面价值减记至零为限。
上述以长期股权投资科目的账面价值减记至零为限所指长期股权投资科目是指长期股权投资——对XX单位投资这个明细科目,该明细科目通常又由成本、损益调整、其他权益变动三个二级明细科目构成,账面价值减至零意味着对XX单位投资的这三个二级明细科目余额合计为零。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时,企业计算应分得的部分,借记应收股利科目,贷记长期股权投资——损益调整科目,收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。
【例2】承【例1】,2x12年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。2x13年5月15日,东方股份有限公司宣告发放现金股利,每10股派0.3元,甲公司可分派到1500000元。2x13年6月15日,甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利,甲公司应编制如下会计分录:
(1)确认从东方股份有限公司实现的投资收益时:
借:长期股权投资——东方股份有限公司——损益调整        3000000
贷:投资收益                                            3000000
(2)东方股份有限公司宣告发放现金股利时:
借:应收股利——东方股份有限公司                       1500000
贷:长期股权投资——东方股份有限公司——损益调整       1500000
(3)收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时:
借:其他货币资金——存出投资款                          1500000
贷:应收股利——东方股份有限公司                        1500000
(三)持有长期股权投资期间被投资单位所有者全要的其他变动
在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记长期股权投资——其他权益变动科目,贷记或借记资本公积——其他资本公积科目。
【例3】承【例2】,2x12年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元,甲公司应编制如下会计分录
借:长期股权投资——东方股份有限公司——其他权益变动       1200000
贷:资本公积——其他资本公积——东方股份有限公司           1200000
(四)长期股权投资的处置
企业处置长期股权投资时,按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
企业处置长期股权投资时,应按照实际收到的金额,借记银行存款等科目,按照原已计提的减值准备,借记“长期股权投资减值准备”科目,按照该长期股权投资的账面余额,贷记长期股权投资科目,按照尚未领取的现金股利或利润,贷记应收股利科目,按照其差额,贷记或借记投资收益科目。同时,还应结转原计入资本公积的相关金额,借记或贷记资本公积——其他资本公积科目,贷记或借记投资收益科目。
【例4】承【例1】【例2】【例3】,2x13年7月20日,甲公司出售所持有的东方股份有限公司的股票50000000股,每股出售价为10元,款项已收到,甲公司应编制如下会计分录
借:其他货币资金——存出投资款                        500000000
贷:长期股权投资——东方股份有限公司——成本          300500000
——东方股份有限公司——损益调整        1500000
——东方股份有限公司——其他损益变动    1200000
投资收益                                          196800000
同时:
借:资本公积——其他资本公积——东方股份有限公司        1200000
贷:投资收益                                             1200000

 

 

 

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